|
Оценка обоснованности и оптимальности выбора в учетной политике правил учета материалов.
2. Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ, в том числе: а) организация складского хозяйства и соблюдения условий хранения; б) правильность классификации группировки материалов; в) организация материальной ответственности; г) правильность хранения собственных материалов и материалов, находящихся в организации на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье; д) организация аналитического учета; е) правильность проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Для этого аудитор изучает документы по инвентаризации (приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации, составе инвентаризационной комиссии, инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости, решения руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерские справки). При необходимости аудитор наблюдает за проведением инвентаризации или проводит выборочную контрольную инвентаризацию. ж) документы, подтверждающие право собственности на материалы, и анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на них (договоры залога, постановление об аресте имущества). Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей. Аудитор устанавливает: а) наличие и правильность оформления первичных документов, подтверждающих поступление материалов от стороннего лица, собственного производства; б) наличие и правильность оформления договоров на покупку материалов; в) правильность оценки материалов; г) правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерские записи следует проверить на соответствие положениям учетной политики относительно порядка определения учетных цен и учета процесса заготовления. Проверка правильности списания материалов на производство и другие цели. Аудитор устанавливает: а) законность и целесообразность расходования материалов на производство и другие цели; б) правильность оценки материалов при списании; в) своевременность и полнота оформления записей на счетах бухгалтерского учета. При этом следует обратить внимание также на случаи прочего выбытия материалов, например: при продаже, при передаче в счет вклада в уставный капитал. 5. Аудит тождественности показателей учета и отчетности и реальности оценки отдельных видов материалов,включает: а) сверку данных аналитического и синтетического учета; б) проверку полноты раскрытия информации в бухгалтерском учете. Для этого сверяются показатели стр. «Запасы» бухгалтерского баланса с данными регистров синтетического учета по счетам 10,15,16,14, а также проверяется содержание пояснительной записки; в) проверку правильности раскрытия информации о наличии материалов, учтенных на забалансовых счетах; г) сверку рыночных цен и балансовой стоимости отдельных видов материалов. В соответствии с ПБУ организация должна создавать резерв под снижение стоимости материалов, которые морально устарели, потеряли свое первоначальное качество или их рыночная стоимость снизилась. Дебет 91/2 Кредит 14- сформирован резерв Дебет 14 Кредит 91/1- списан резерв по мере списания материалов или при увеличении их рыночной стоимости. Игнорирование этого положения может привести к значительному искажению данных финансовой отчетности. Анализ оборачиваемости производственных запасов, а также результатов от их реализации, состава их стоимости и т.д. Типичные ошибки: 1) невключение в стоимость материалов затрат, связанных с их заготовлением; 2) несоблюдение принятого в учетной политике способа списания материалов; 3) несоответствие данных складского и бухгалтерского учета; 4) непроведение инвентаризации или неверное отражение ее результатов, например, списание недостачи сверх норм естественной убыли на затраты производства, неверное оформление пересортицы.
Тема 20- Аудит учета денежных средств Целью аудита кассовых операций и операций на счетах в банках (расчетных, валютном и специальных) является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствие ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Основные нормативные акты: 6) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден решением Совета директоров ЦБР от 22.09.93 г. № 40. Письмо ЦБР от 04.10.93 г. № 18 (в ред. от 26.02.96 г.) – действует до 2012 года; "Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) – действует с 2012 года; 7) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя». Указание ЦБ РФ от 20.06.2007г. №1843 -У. (100 000 руб.) 8) Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173 – ФЗ от 10.12.03 9) Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Положение Банка России от 03.10.02 г. № 2-П. 10) Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 11) ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» Аудит кассовых операций Источники информации для проверки: 1) приказ об учетной политике, в том числе а) определены ли сроки проведения инвентаризации кассы; б) утвержден ли график документооборота; в) определен ли перечень субсчетов в рабочем плане счетов (денежные средства в валюте РФ, денежные средства в ин. валюте, денежные документы); 2) первичные документы для отражения операций по движению денежных средств (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер и др.); 3) регистры синтетического и аналитического учета по сч. 50 (кассовая книга, журнал-ордер и ведомость №1-при журнально-ордерной форме учета, Главная книга); 4) БФО: Бухгалтерский баланс и Отчет о движении денежных средств; 5) справка банка об установлении лимита остатка кассы. Этапы проверки: 1 Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций и оценка внутреннего контроля. 2. Проверка кассовой и расчетной дисциплины 2.1 Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе 2.2 Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами 3 Проверка документального оформления движения денежных средств и учета кассовых операций 3.1 Проверка документального оформления операций по приходу и выдаче денег Включает формальную проверку ПКО, РКО, кассовой книги, отчетов кассира. Просматривая отчеты кассира, аудитор сверяет данные отчета с приложениями — расходными документами. Если они представлены не полностью, это может означать утерю, а также изъятие документов с целью их повторного использования. Следует отметить, что излишнее списание денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов является распространенной формой злоупотреблений. 3.2 Проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств. Целью проверки - выявление случаев не оприходования денег в кассу организации. Для этого производится сверка по схеме: выписки банка с расчетного счета - кассовая книга - корешки чековых книжек. 3.3 Проверка соответствия записей в учетных регистрах данным кассовой книги и отражения движения денежных средств на счетах бухгалтерского учета Например: требуют уточнения операции: Дебет 20,26,44… Кредит 50 Дебет 50 Кредит 20,26,44… Корреспонденция неверная! Правильно: Дебет 71 Кредит 50 Дебет 50 Кредит 71,60,76 4 Проверка операций с наличной валютой 4.1 Проверка целевого характера приобретения наличной валюты и документального оформления этих операций Наличная валюта может быть использована только для оплаты командировочных расходов. 4.2. Проверка правильности пересчета иностранной валюты и соответствия записей в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета Аудитору необходимо проверить правильность применяемого для пересчета курса Центрального банка РФ, а также выполнить арифметический пересчет и сопоставить результат с данными организации. Курсовые разницы, образовавшиеся в результате пересчета иностранной валюты в рубли, подлежат отражению в кассовой книге. Делается запись: Дебет 91-2 Кредит 50 - отражена отрицательная курсовая разница Дебет 50 Кредит 91-2 - отражена положительная курсовая разница Основанием для такой записи служит Справка бухгалтера. 5 Проверка соблюдения законодательства по применения контрольно-кассовой техники (ККТ). 6 Проверка правильности раскрытия информации в отчетности Типичные ошибки, выявляемые при проверке кассовых операций: 1) неполное оформление первичных документов; 2) наличие исправлений в кассовых документах; 3) отсутствие подтверждения банка об установлении лимита наличных денежных средств и сверхлимитные накопления денежных средств в кассе; 4) расчеты наличными денежными средствами, превышающими предельную величину; 5) не соблюдается требование проведения инвентаризации кассы перед составлением годовой отчетности; 6) некорректные бухгалтерские записи. Аудит операций на счетах в банках Информационная база аудита операций на расчетном, валютном и других счетах в банках: 1 Приказ об учетной политике организации 2. Бухгалтерская отчетность - Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств 3. Регистры синтетического учета по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (журнал-ордер и ведомость №2, 3 - при журнально-ордерной форме учета, Главная книга); 4. Первичные документы по оформлению операций по счетам: — договор банковского счета (договорна обслуживание); — выписки банка с приложенными формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежный ордер, инкассовые поручения (распоряжения), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, мемориальный ордер банка на снятие наличных денег с расчетного счета по денежному чеку, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.; Этапы проверки 1. Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банках 1.1. Проверка договора банковского счета (договора на банковское обслуживание)–наличие, содержание, условия начисления процентов и оплаты услуг банка за совершаемые операции. 1.2. Оценка состояния внутреннего контроля за операциями на счетах в банке 1.3. Проверка документального оформления операций по счетам в банке При проверке оформления документов устанавливаются: — наличие выписок банка по соответствующему счету; — полнота представленных банковских выписок, которая подтверждается их последовательной нумерацией и переносом суммы остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету (исходящий остаток) должен быть равен остатку средств на начало периода в следующей выписке; — наличие неоговоренных исправлений и подчисток в выписках. При установлении таких фактов нужно провести встречную проверку записей с банком; — проставление корреспондирующих счетов бухгалтерского учета в выписке по каждой записи; — наличие расчетно-платежного документа по каждой операции, отраженной в выписке; — имеются ли на первичных документах, приложенных к выписке, штампы банка. В случае выявления документов без штампа банка необходимо провести встречную проверку в банке (сделать письменный запрос) с целью подтверждения правильно произведенной операции. Аудитором должна быть проведена также арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и правильности подсчетов оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка. При проверке документов по существу аудитор обращает внимание на проведение банком операций по бесспорному (безакцептному) списанию денежных средств. 1.4. Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка 2. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету 2.1. Проверка правильности бухгалтерских проводок по расчетному счету по главной книге. Проверяются нетипичные проводки, выявляются некорректные бухгалтерские записи, например: 2.2. Проверка полноты оприходования денежных средств на расчетный счет. Производится путем сопоставления оборотов по счету 51 и счета 90, 62, 76, 50, 66, 67. 2.3. Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета. В том числе наличие оправдательных документов, разрешительных виз и подписей руководителя на документах основаниях (счетах, накладных и т.п.) 3. Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному счету 3.1. Проверка законности совершаемых операций по валютному счету Расчеты между российскими фирмами (резидентами) валютными средствами запрещены. Кроме: 1) операций между банком и фирмой, 2) расчеты между фирмами, если одна из них экспортер, а другая её посредник. Обязательная продажа валюты -0%. 3.2. Проверка бухгалтерского учета на валютном счете Аудитор проверяет перечень открытых на счете 52 субсчетов. При проверке корреспонденции счетов проверяются операции по покупке и продаже валюты, а также отражение курсовых разниц: Дебет 76 Кредит 51 – перечислены средства на покупку валюты Дебет 52 Кредит 76 – оприходована валюта Дебет 91-2 Кредит 52 – отражена курсовая разница (отрицательная) Дебет 52 Кредит 91-1 – отражена курсовая разница (положительная) 57/52 – направлена часть валюты на продажу 51/57 – оприходованы средства, полученные от продажи валюты 91-2/57 – комиссионное вознаграждение банку Курсовые разницы определяются: а) на момент совершения операции б) на конец отчетного месяца Дебет 91-2 Кредит 52 – отражена курсовая разница (отрицательная) Дебет 52 Кредит 91-1 – отражена курсовая разница (положительная) 4 Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на прочих счетах в банках - счет 55 «Специальные счета в банках». На этом счете учитывается движение денежных средств по видам целевого назначения. Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения; открываются субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55- «Депозитные счета». Аудиторская проверка операций по специальным счетам включает проверку: — соблюдение действующего законодательства; — сверяются остатки на счетах по выпискам банка и учетным регистрам; — обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге; — документальное подтверждение операций, отраженных в выписке, — правильность корреспонденции счетов и достоверность отраженных сумм; — правильность и своевременность расчета, полнота отражения курсовых разниц, если денежные средства хранятся в иностранной валюте.
Типичные ошибки: 1 Отсутствие выписок банка. 2 Некорректные бухгалтерские записи. 3 Несвоевременное отражение курсовых разниц. 4 Несоответствие данных учета и отчетности. 5 Несвоевременное отражение операций на счетах бухгалтерского учета. |
|
|