Тема 21 - Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

Цель аудита – формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние обязательств по расчетам и соответствие применяемой методики учета нормативным актам.

Основные нормативные документы:

1. -5.

6. ГК РФ

7. ПБУ 9\99 «Доходы организации», ПБУ 10\99 «расходы организации»;

8. Положение о безналичных расчетах в РФ №2П, утв. ЦБ РФ с изм. и доп.;

9. Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС» №914 от 2.12.2000г. – дейстовало до 2012 года;

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" – действует с 2012 года.

Источники информации для проверки:

1) договоры на поставку ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг;

2) первичные документы: ТТН, счета-фактуры, акты, платежные поручения и др.;

3) акты инвентаризации задолженности и сверки расчетов;

4) регистры аналитического и синтетического учета по счетам 60, 62, 76, 63 (например, при журнально-ордерной форме бух. учета ЖО №6, В №16, ЖО №11, ЖО № 8,

- главная книга;

5) БФО.

Этапы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1. Правовая оценка договоров с позиции действующего законодательства.

2. Инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Аудитор оценивает периодичность проведения и правильность отражения результатов. В соответствии и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств инвентаризация имущества должна осуществляться ежегодно в сроки установленные руководством организации. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, наличие несогласованной задолженности, кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (задолженность д/б списана на счет прочих доходов).

3. Проверка наличия и правильности оформления первичных документов. Для этого проводится формальная проверка документов и сверка накладных на оприходование ценностей с товарно-сопроводительными документами, полученными от поставщика. Проверка проводится выборочно по поставщикам и договорам поставки. В случае выявления неотфактурованных поставок проверяется правильность оценки материалов на момент поступления и при поступлении товарно-сопроводительных документов.

4. Аудит аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

4.1. Установление правильности ведения аналитического учета и определения сальдо счета 60 (как суммы сальдо его аналитических счетов). Следует проверить какие субсчета открыты к счету 60, как организован учет авансов выданных, и задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченной векселями.

4.2. Проверка корректности и своевременности бухгалтерских записей по счету 60.

Типичные операции проверяются выборочно, особое внимание следует уделить нестандартным операциям, например, по учету расчетов по договорам комиссии, учете выданных авансов и по выданным векселям.

Наример, учет авансов выданных д/б организован на отдельном субсчете к счету 60:

Д 60/1 «Авансы выданные» К 51

4.3. Проверка правильности учета расчетов по претензиям, в том числе своевременность предъявления претензий, правильность бухгалтерских записей (Д 76/2 К 60).

5. Проверка правильности раскрытия информации в Бухгалтерском балансе и пояснениях к нему:

СК 60 отражается по стр. 1520 «Кредиторская задолженность»;

СД 60 должно быть отражено в активе бухгалтерского баланса в составе дебиторской задолженности.

Типичные ошибки:

1) несвоевременная регистрация хозяйственных операций;

2) не проведение инвентаризации расчетов;

3) не обоснованная задолженность.

Этапы аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

1. Аудит оформления договорных отношений в соответствии с ГК РФ.

Следует обратить внимание на момент перехода права собственности, установленный договором, так как в некоторых случаях в бухгалтерском учете должен быть применен счет 45 «Товары отгруженные». Например, при продаже товара на экспорт, через посредника, или если право собственности на товар переходит только после оплаты по договору.

2. Инвентаризация (инспектирование) задолженности покупателей и заказчиков и проверка правильности списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной к взысканию.

Для этого проверяются акты сверки расчетов, договоры и первичные документы, подтверждающие размер и момент образования задолженности. Общий срок исковой давности 3 года. Списание задолженности производится на счет прочих расходов или за счет резерва по сомнительным долгам, за балансом списанная задолженность учитывается 5 лет:

3. Проверка наличия и правильности оформления первичных документов.

4. Аудит аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками.

4.1. Проверка обоснованности использования счета 62 для отражения хозяйственных операций.

4.2. Проверка организации и ведения аналитического учета по счету 62, в том числе проверка правильности учета полученных авансов, векселей.

Например, при проверке правильности учета расчетов по полученным авансам аудитор уделяет внимание не только бухгалтерскому, но и налоговому учету:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные» - получен аванс. Документ выписка банка с расчетного счета (уточняется своевременность отражения операции, обоснованность получения средств в соответствии с договором);

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 субсчет «НДС» - начислен НДС. Документ счет-фактура, выписанный на аванс (уточняется правильность расчета суммы налога, своевременность отражения операции, правильность оформления счета-фактуры, наличие записи в книге продаж);

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 – зачтен аванс. Документ бухгалтерская справка (уточняется своевременность отражения операции, обоснованность зачета);

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 62 субсчет «Авансы полученные» - вычет НДС с аванса. Документ счет-фактура, выписанный на аванс (уточняется своевременность отражения операции, наличие записи в книге продаж).

4.3. Проверка корректности и своевременности бухгалтерских записей по счету 62.

По отношению к записям по возникновению дебиторской задолженности (Д 62 К 90, 91) проверяют своевременность, документальную обоснованность, правильность учета НДС (Д 90, 91 К 68). По операциям погашения дебиторской задолженности проверяют соответствие порядка расчетов условиям договора, правильность учета в случае ненадлежащего исполнения обязательств (взаимозачет, отступное, новация).

4.4. Проверка правильности отражения операций по уступке права требования долга (цессия):

Дебет 91-2 Кредит 62 – списана сумма уступленного по договору цессии долга;

Дебет 76 Кредит 91-1 – отражена выручка от уступки права требования долга;

Дебет 91-2 Кредит 68 – начислен НДС.

5. Проверка правильности учета резерва по сомнительным долгам.

Аудитор устанавливает:

1) предусмотрено ли формирование резерва учетной политикой организации и правила его расчета;

2) правильность расчета суммы резерва в бухгалтерском учете и для целей расчета налога на прибыль;

3) правильность бухгалтерских записей:

Дебет 91-2 Кредит 63 – сформирован резерв по сомнительным долгам;

Дебет 63 кредит 62 – списана дебиторская задолженность за счет резерва;

Дебет 63 Кредит 91-1 – восстановлен резерв.

4) правильность признание резерва при расчете налога на прибыль, а именно НК РФ ограничивает размер резерва по сомнительным долгам (ст. 249):

- размер резерва зависит от срока возникновения задолженности:

- общая сумма резерва может быть не более 10 % выручки отчетного периода.

6. Проверка правильности раскрытия информации в БФО, в том числе в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему.

Типичные ошибки:

1) в учетной политике не предусмотрено формирование резерва по сомнительным долгам, несмотря на значительную долю сомнительных долгов;

2) не обоснованное использование счета 62, отсутствие обособленного учета авансов;

3) не соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным бухгалтерского учета.