Кейс 3. Приладобудівний завод.

Ваша фірма проводить аудит приладобудівного заводу «Експоприлад». Ви плануєте аудиторську роботу з фізичного підрахунку одиниць запасів (інвентаризації), яку повинні провести в книзі звітного періоду підприємства 31 грудня 2001 р. Підприємство «Експоприлад» випускає різноманітні електричні прилади побутового призначення та запасні частини до них.

Виробничий процес включає:

а) виготовлення окремих деталей приладів;

б) складання готових виробів;

в) перевірка та маркування кожного приладу;

г) упаковування приладів для відправлення покупцям.

Підприємство «Експоприлад» не веде безперервного обліку запасів. Тому вартість запасів у фінансовій звітності зазначається на підставі фізичного підрахунку одиниць запасу наприкінці звітного періоду. «Експоприлад» проводить повну інвентаризацію кожні три місяці. На підприємстві немає відділу внутрішнього аудиту. Менеджер аудиторської фірми, відповідальний за аудит підприємства «Експоприлад», попросив Вас розповісти йому, яку роботу Ви маєте намір провести для перевірки різних стадій підрахунок запасів.

Вам потрібно описати:

1) роботу, яку Ви маєте намір провести перед початком інвентаризації;

2) процедури, які Ви перевірите під час інвентаризації, для забезпечення правильного підрахунку персоналом підприємства запасів;

3) Вашу роботу під час інвентаризації і що Ви при цьому повинні реєструвати.

Кейс 4. Кельтське телебачення*.

10 година, вівторок 27 червня 2001 р.

Ви — старший аудитор середньої за розміром аудиторської фірми «Вебстер & Со». Працюєте в офісі компанії в Глазго. Два тижні тому Ваш менеджер, місіс Голд, запросила Вас до свого офісу та розповіла Вам про нове аудиторське завдання.

«Дон, у нас є нова робота для Вас. Ми з містером Пітерсом (партнером аудиторської фірми) щойно повернулися з офісу Кельтського телебачення в Ейрі. Ми були призначені діяти як аудитори у році, що закінчується 30 вересня 2001 р.

Тепер я розповім Вам про деякі подробиці щодо КТБ. Ця компанія працює вже кілька років за ліцензією незалежного телебачення для Кельтського регіону, а саме: Уельсу, Ольстеру та Західної Шотландії. Вона не є прямим конкурентом інших компаній НТБ, але конкурує з державною компанією.

Основне джерело доходів — реклама. Здається, що рекламодавці готові розмістити свою рекламу у кращий час на Лондонському телебаченні, хоча це пов’язано з чималими витратами, аби не розміщувати її у Кельтському регіоні. Ми зрозуміли, що на місцевому рівні існує конкуренція у розміщенні реклами з боку місцевого радіо та преси. Але Ви можете проаналізувати ці статистичні дані на місці. Серед витрат КТБ витрати на заробітну плату персоналу та витрати на програмування є найвищими. У них є дві статті витрат, які були для мене новими, а саме: казначейський податок та підписні внески С4. На перший погляд, мені здалося, що в балансі немає нічого незвичайного. Гонорар за роботу не дуже великий (біля 20 000 фунтів), тому ми з містером Пітерсом залишимося в офісі. Я домовилася, щоб Ви почали аудит у понеділок 26-го. Фінансовий директор — міс Кларк. Вам призначена зустріч з нею о 14.00 26-го. На ранок я влаштувала для Вас зустріч з містером Хейном, він — фінансовий бухгалтер та відповідає за комп’ютери. До того часу я пропоную Вам поїхати в Джонстоун і подивитися їх аудиторське досьє та проміжний звіт за цей рік».

Ви провели зустрічі та зібрали попередню інформацію.

Ви маєте:

— огляд за півріччя;

— скорочений баланс за 2000 р. та аудиторський висновок;

— принципи обліку, що застосовуються в компанії та огляд досьє;

— витяг із зустрічі з міс Кларк (фінансовим директором) учора;

— огляд комп’ютерних програм.

Потрібно:

Написати меморандум з планами партнеру вашої фірми, що має містити:

1. Вашу оцінку аудиторської суттєвості з поясненнями ваших міркувань.

2. Категорії аудиторського ризику, що суттєві для аудиту КТБ.

ЗВІТ ЗА ПІВРІЧЧЯ, НЕ ПЕРЕВІРЕНИЙ АУДИТОРОМ

Примітка 1

До 31 березня 1986 р. казначейський податок стягувався з прибутку, який перевищує допустиму статутом надбавку, що надається виключно у зв’язку з телевізійним контрактом Великобританії на рівні 66,7%. Згідно з Законом про фінанси 1986 р. ставка була скорочена до 45%, але були введені додаткові відрахування у розмірі 22,5% з прибутків, що були отримані за кордоном.

Примітка 2

Інвестиції компанії в Канал супермузики були, відповідно до політики інших компаній НТБ, списані на непередбачені витрати.

Огляд півріччя до 31 березня 2001 р.

«Прибуток до оподаткування за півріччя, що закінчується 30 березня 2001 р., оцінювався в £1,0 млн, значні поліпшення порівняно з відповідним періодом в 2000 р. Це відбулось завдяки зростанню успіху нашої рекламної політики та піднесенню економіки Кельтського регіону. Однак разом із іншими регіональними компаніями ми все ще страждаємо через те, що національні рекламодавці концентруються на півдні Англії.

Правління вирішило створити повний резерв на загальну суму у розмірі £513,000, інвестовані в Канал супермузики. Майбутній успіх цього підприємства тепер здається сумнівним, тому ми вважаємо доцільним на цьому етапі припинити нашу участь у цій діяльності. Невдача нашого інвестування свідчить про високі ризики у певних галузях національного телебачення.

У даний час правління впевнене, що цей підвищений рівень ефективності не знизиться до кінця року. Проміжний дивіденд у розмірі 0,8 пенсів буде виплачено 1 червня 2001 р.».

Дж. Болл, голова правління.

БАЛАНС, ПЕРЕВІРЕНИЙ АУДИТОРОМ 30 ВЕРЕСНЯ 2000 р.

Витяг з аудиторського висновку

Членам Кельтського телебачення, рік ___.

Ми перевірили рахунки на сторінках 13—20 відповідно до затверджених стандартів (нормативів) аудиту.

Жодних резервів не було створено на амортизацію будинків, які перебувають у приватній власності, що вимагається бухгалтерським стандартом 12 та додатком 4 Закону про компанії 1985 р. Ми також впевнені, що ставки амортизації, за якими повинні амортизуватися машини та технічне обладнання, не відповідають бухгалтерському стандарту 12. На нашу думку, має бути створений резерв у розмірі £202,000, на суму якого був збільшений прибуток до та після оподаткування.

За винятком відсутності резерву на вищезазначену суму, на нашу думку, рахунки відображають правдиву та справедливу картину стану справ компанії на 30 вересня 2000 р., а також її прибутку та джерел використання коштів за рік, що закінчився, вони були належним чином оформлені відповідно до Закону про компанії 1985 р.

На нашу думку, вищезазначене обмеження не є суттєвим для визначення того, чи відповідає розподіл суми £342,000, запропонованої компанією, додатку 270 Закону про компанії 1985 р.

Джонстоун 11/2000

Облікова політика

1. Основа підготовки рахунків

Рахунки були оформлені за вартістю придбання (за балансовою вартістю), за винятком землі, споруд, машин та обладнання, які були включені до переоцінки.

2. Матеріальні основні засоби

Орендовані будівлі списуються протягом терміну оренди.

Амортизація проводиться за принципом прямого списання у такий спосіб:

Машини та технічне устаткування — 7,5—20%;

Транспортні засоби — 25% від вартості.

Не передбачено амортизації стосовно землі та будівель, що перебувають у приватній власності.

3. Запаси

Вартість створення програм компанії та вартість прав на придбані фільми списуються після першого показу. Кожного року проводиться огляд прав на фільми, що є у власності, та створюється певний резерв на ті з них, які вважаються непридатними для показу. Завершені, але ще не показані програми, а також програми, які перебувають у процесі створення, оцінюються за прямими виробничими витратами за мінусом накладних витрат, причому з урахуванням можливості їх реалізації на ринку. Матеріали оцінюються за собівартістю мінус резерви, необхідні для покриття морального зносу.

— Я відвідав офіс фірми Джонстоун 22 червня о 16.00, щоб ознайомитися з аудиторським досьє КТБ за 1993 р. Ця робота виявилася дуже важкою: аудиторське досьє, багато графіків та робочих документів були неповними. Ключовими пунктами досьє можна вважати такі:

— Більша частина досьє містила кореспонденцію між фірмою Джонстоун та міс Кларк стосовно причин умовного аудиторського висновку. КТБ не погодилася з пропозицією Джонстоун щодо зміни політики амортизації.

— Частина досьє, яка стосувалась основних засобів, містила висновки зовнішніх оцінників щодо щорічної переоцінки майна та аудиторських тестів стосовно переоцінки верстатів.

— Дохід від реклами є основною частиною обороту, аудиторські тести складались з аналітичного огляду та проведень, телефонних і письмових рекламних замовлень до бухгалтерської книги.

— Тести щодо інвестицій обмежені оглядом рахунків Каналу супермузики. Здається, що облікова політика не є надто незвичайною для цієї індустрії.

— Джонстоун вважає, що похибка становить 1% від обороту. Для КТБ це становило £120,000. Їх сумарні помилки свідчили, що вся сукупність невиправлених помилок (не враховуючи амортизацію) не є суттєвою.